Порядок обжалования решения налогового органа*
Каждый налогоплательщик (организация, физическое лицо), несогласный с вынесенным по результатам налоговой проверки решением, имеет право обжаловать его.
Право обращения в суд возникает у проверяемого лица только после соблюдения досудебного порядка обжалования решения в вышестоящем налоговом органе.
Обращение в вышестоящий орган оформляется в письменной форме в виде жалобы. При этом жалоба на не вступившее в силу решение налогового органа называется апелляционной.
Решение по результатам рассмотрения налоговой проверки вступает в силу и подлежит исполнению по истечении одного месяца со дня вручения. В случае подачи апелляционной жалобы обжалуемый акт налогового органа не вступает в силу до момента принятия решения по такой жалобе вышестоящим органом. Если апелляционная жалоба была оставлена без рассмотрения, решение нижестоящего органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим органом решения, но не ранее истечения срока для апелляционного обжалования.
Апелляционная жалоба подаётся через вынесшую соответствующее решение налоговую инспекцию, которая в свою очередь обязана в течение трёх рабочих дней со дня поступления такой жалобы направить её со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Вступившее в силу решение, на которое апелляционная жалоба не подавалась, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения налоговой инспекцией.
Если на этом этапе налогоплательщику не удалось отстоять свои интересы, дальше он может обратиться либо сразу в суд, либо в Федеральную налоговую службу (ФНС России). Для оформления и направления своего обращения предусмотрен трёхмесячный срок, исчисляемый со дня принятия решения по первоначальной жалобе. Обращение в Федеральную налоговую службу не лишает налогоплательщика права оспаривания акта налогового органа в суде, для реализации которого даётся ещё три месяца после принятия решения ФНС России.
*За исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков.